關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的通知
財會〔2017〕7號
國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展需要，規(guī)范金融工具的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，我部對《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行了修訂，現(xiàn)予印發(fā)。在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報告的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)自2019年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)自2021年1月1日起施行。同時，鼓勵企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行本準則的企業(yè)，不再執(zhí)行我部于2006年2月15日印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
執(zhí)行本準則的企業(yè)，應(yīng)當同時執(zhí)行我部2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財會〔2017〕8號）和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）。
執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。
財政部
2017年3月31日
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第一章 總則
第一條 為了規(guī)范金融工具的確認和計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。
第二條 金融工具，是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權(quán)益工具的合同。
第三條 金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn)：
?。ㄒ唬钠渌绞杖‖F(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。
?。ǘ┰跐撛谟欣麠l件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利。
（三）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
?。ㄋ模眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
第四條 金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：
（一）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。
?。ǘ┰跐撛诓焕麠l件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。
?。ㄈ眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
?。ㄋ模眄氂没蚩捎闷髽I(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當分類為權(quán)益工具。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
第五條 衍生工具，是指屬于本準則范圍并同時具備下列特征的金融工具或其他合同：
?。ㄒ唬┢鋬r值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。
?。ǘ┎灰蟪跏純敉顿Y，或者與對市場因素變化預(yù)期有類似反應(yīng)的其他合同相比，要求較少的初始凈投資。
（三）在未來某一日期結(jié)算。
常見的衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。
第六條 除下列各項外，本準則適用于所有企業(yè)各種類型的金融工具：
?。ㄒ唬┯伞镀髽I(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資，適用《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》，但是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》對上述投資按照本準則相關(guān)規(guī)定進行會計處理的，適用本準則。企業(yè)持有的與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則；該衍生工具符合《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》規(guī)定的權(quán)益工具定義的，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。
（二）由《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。
?。ㄈ┯伞镀髽I(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準則第八條范圍的買入或賣出非金融項目的合同，適用本準則。
（四）由《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)范的債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》。
?。ㄎ澹┮蚯鍍敯凑铡镀髽I(yè)會計準則第13號——或有事項》所確認的預(yù)計負債而獲得補償?shù)臋?quán)利，適用《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》。
（六）由《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)范的屬于金融工具的合同權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》，但該準則要求在確認和計量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時應(yīng)當按照本準則規(guī)定進行會計處理的，適用本準則有關(guān)減值的規(guī)定。
?。ㄆ撸┵徺I方（或合并方）與出售方之間簽訂的，將在未來購買日形成《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》規(guī)范的企業(yè)合并且其期限不超過企業(yè)合并獲得批準并完成交易所必須的合理期限的遠期合同，不適用本準則。
（八）由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的租賃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。但是，租賃應(yīng)收款的減值、終止確認，租賃應(yīng)付款的終止確認以及租賃中嵌入的衍生工具，適用本準則。
?。ň牛┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。
?。ㄊ┨灼跁?，適用《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》。
?。ㄊ唬┯杀ｋU合同相關(guān)準則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用相關(guān)的保險合同準則。因具有相機分紅特征而由保險合同相關(guān)準則規(guī)范的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)準則。但對于嵌入保險合同的衍生工具，該嵌入衍生工具本身不是保險合同的，適用本準則。
對于財務(wù)擔保合同，發(fā)行方之前明確表明將此類合同視作保險合同，并且已按照保險合同相關(guān)準則進行會計處理的，可以選擇適用本準則或保險合同相關(guān)準則。該選擇可以基于單項合同，但選擇一經(jīng)做出，不得撤銷。否則，相關(guān)財務(wù)擔保合同適用本準則。
財務(wù)擔保合同，是指當特定債務(wù)人到期不能按照最初或修改后的債務(wù)工具條款償付債務(wù)時，要求發(fā)行方向蒙受損失的合同持有人賠付特定金額的合同。
?。ㄊ┢髽I(yè)發(fā)行的按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》規(guī)定應(yīng)當分類為權(quán)益工具的金融工具，適用《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。
第七條 本準則適用于下列貸款承諾：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的貸款承諾。如果按照以往慣例，企業(yè)在貸款承諾產(chǎn)生后不久即出售其所產(chǎn)生資產(chǎn)，則同一類別的所有貸款承諾均應(yīng)當適用本準則。
?。ǘ┠軌蛞袁F(xiàn)金或者通過交付或發(fā)行其他金融工具凈額結(jié)算的貸款承諾。此類貸款承諾屬于衍生工具。企業(yè)不得僅僅因為相關(guān)貸款將分期撥付（如按工程進度分期撥付的按揭建造貸款）而將該貸款承諾視為以凈額結(jié)算。
?。ㄈ┮缘陀谑袌隼寿J款的貸款承諾。
所有貸款承諾均適用本準則關(guān)于終止確認的規(guī)定。企業(yè)作為貸款承諾發(fā)行方的，還適用本準則關(guān)于減值的規(guī)定。
貸款承諾，是指按照預(yù)先規(guī)定的條款和條件提供信用的確定性承諾。
第八條 對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，除了企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同適用其他相關(guān)會計準則外，企業(yè)應(yīng)當將該合同視同金融工具，適用本準則。
對于能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或者通過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項目的合同，即使企業(yè)按照預(yù)定的購買、銷售或使用要求簽訂并持有旨在收取或交付非金融項目的合同的，企業(yè)也可以將該合同指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。企業(yè)只能在合同開始時做出該指定，并且必須能夠通過該指定消除或顯著減少會計錯配。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。
會計錯配，是指當企業(yè)以不同的會計確認方法和計量屬性對在經(jīng)濟上相關(guān)的資產(chǎn)或負債進行確認或計量由此產(chǎn)生的利得或損失時，可能導(dǎo)致的會計確認和計量上的不一致。
第二章 金融工具的確認和終止確認
第九條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。
第十條 對于以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)的，企業(yè)應(yīng)當在交易日確認將收到的資產(chǎn)和為此將承擔的負債，或者在交易日終止確認已出售的資產(chǎn)，同時確認處置利得或損失以及應(yīng)向買方收取的應(yīng)收款項。
以常規(guī)方式購買或出售金融資產(chǎn)，是指企業(yè)按照合同規(guī)定購買或出售金融資產(chǎn)，并且該合同條款規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)通常由法規(guī)或市場慣例所確定的時間安排來交付金融資產(chǎn)。
第十一條 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當終止確認：
?。ㄒ唬┦杖≡摻鹑谫Y產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。
（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認的規(guī)定。
本準則所稱金融資產(chǎn)或金融負債終止確認，是指企業(yè)將之前確認的金融資產(chǎn)或金融負債從其資產(chǎn)負債表中予以轉(zhuǎn)出。
第十二條 金融負債（或其一部分）的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當終止確認該金融負債（或該部分金融負債）。
第十三條 企業(yè)（借入方）與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔新金融負債方式替換原金融負債，且新金融負債與原金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，企業(yè)應(yīng)當終止確認原金融負債，同時確認一項新金融負債。
企業(yè)對原金融負債（或其一部分）的合同條款做出實質(zhì)性修改的，應(yīng)當終止確認原金融負債，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。
第十四條 金融負債（或其一部分）終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將其賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的負債）之間的差額，計入當期損益。
第十五條 企業(yè)回購金融負債一部分的，應(yīng)當按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分在回購日各自的公允價值占整體公允價值的比例，對該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的負債）之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。
第三章 金融資產(chǎn)的分類
第十六條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：
（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
?。ǘ┮怨蕛r值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
?。ㄈ┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標為基礎(chǔ)確定。企業(yè)確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，應(yīng)當以客觀事實為依據(jù)，不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定。
金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。企業(yè)分類為本準則第十七條和第十八條規(guī)范的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征，應(yīng)當與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，其中，本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前償付等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。其中，貨幣時間價值是利息要素中僅因為時間流逝而提供對價的部分，不包括為所持有金融資產(chǎn)的其他風險或成本提供的對價，但貨幣時間價值要素有時可能存在修正。在貨幣時間價值要素存在修正的情況下，企業(yè)應(yīng)當對相關(guān)修正進行評估，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。此外，金融資產(chǎn)包含可能導(dǎo)致其合同現(xiàn)金流量的時間分布或金額發(fā)生變更的合同條款（如包含提前償付特征）的，企業(yè)應(yīng)當對相關(guān)條款進行評估（如評估提前償付特征的公允價值是否非常?。?，以確定其是否滿足上述合同現(xiàn)金流量特征的要求。
第十七條 金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。
（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
第十八條 金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標。
?。ǘ┰摻鹑谫Y產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
第十九條 按照本準則第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照本準則第六十五條規(guī)定確認股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的是交易性的：
?。ㄒ唬┤〉孟嚓P(guān)金融資產(chǎn)或承擔相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。
?。ǘ┫嚓P(guān)金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。
?。ㄈ┫嚓P(guān)金融資產(chǎn)或金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。
第二十條 在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。
第四章 金融負債的分類
第二十一條 除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：
?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。對此類金融負債，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進行計量。
?。ㄈ┎粚儆诒緱l（一）或（二）情形的財務(wù)擔保合同，以及不屬于本條（一）情形的以低于市場利率貸款的貸款承諾。企業(yè)作為此類金融負債發(fā)行方的，應(yīng)當在初始確認后按照依據(jù)本準則第八章所確定的損失準備金額以及初始確認金額扣除依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》相關(guān)規(guī)定所確定的累計攤銷額后的余額孰高進行計量。
在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應(yīng)當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。
第二十二條 在初始確認時，為了提供更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但該指定應(yīng)當滿足下列條件之一：
?。ㄒ唬┠軌蛳蝻@著減少會計錯配。
（二）根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風險管理或投資策略，以公允價值為基礎(chǔ)對金融負債組合或金融資產(chǎn)和金融負債組合進行管理和績效考核，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報告。
該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。
第五章 嵌入衍生工具
第二十三條 嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中的衍生工具。嵌入衍生工具與主合同構(gòu)成混合合同。該嵌入衍生工具對混合合同的現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響的方式，應(yīng)當與單獨存在的衍生工具類似，且該混合合同的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、費率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他變量變動而變動，變量為非金融變量的，該變量不應(yīng)與合同的任何一方存在特定關(guān)系。
衍生工具如果附屬于一項金融工具但根據(jù)合同規(guī)定可以獨立于該金融工具進行轉(zhuǎn)讓，或者具有與該金融工具不同的交易對手方，則該衍生工具不是嵌入衍生工具，應(yīng)當作為一項單獨存在的衍生工具處理。
第二十四條 混合合同包含的主合同屬于本準則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)不應(yīng)從該混合合同中分拆嵌入衍生工具，而應(yīng)當將該混合合同作為一個整體適用本準則關(guān)于金融資產(chǎn)分類的相關(guān)規(guī)定。
第二十五條 混合合同包含的主合同不屬于本準則規(guī)范的資產(chǎn)，且同時符合下列條件的，企業(yè)應(yīng)當從混合合同中分拆嵌入衍生工具，將其作為單獨存在的衍生工具處理：
?。ㄒ唬┣度胙苌ぞ叩慕?jīng)濟特征和風險與主合同的經(jīng)濟特征和風險不緊密相關(guān)。
?。ǘ┡c嵌入衍生工具具有相同條款的單獨工具符合衍生工具的定義。
?。ㄈ┰摶旌虾贤皇且怨蕛r值計量且其變動計入當期損益進行會計處理。
嵌入衍生工具從混合合同中分拆的，企業(yè)應(yīng)當按照適用的會計準則規(guī)定，對混合合同的主合同進行會計處理。企業(yè)無法根據(jù)嵌入衍生工具的條款和條件對嵌入衍生工具的公允價值進行可靠計量的，該嵌入衍生工具的公允價值應(yīng)當根據(jù)混合合同公允價值和主合同公允價值之間的差額確定。使用了上述方法后，該嵌入衍生工具在取得日或后續(xù)資產(chǎn)負債表日的公允價值仍然無法單獨計量的，企業(yè)應(yīng)當將該混合合同整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。
第二十六條 混合合同包含一項或多項嵌入衍生工具，且其主合同不屬于本準則規(guī)范的資產(chǎn)的，企業(yè)可以將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具。但下列情況除外：
?。ㄒ唬┣度胙苌ぞ卟粫旌虾贤默F(xiàn)金流量產(chǎn)生重大改變。
（二）在初次確定類似的混合合同是否需要分拆時，幾乎不需分析就能明確其包含的嵌入衍生工具不應(yīng)分拆。如嵌入貸款的提前償還選擇權(quán)，允許持有人以接近攤余成本的金額提前償還貸款，該提前償還選擇權(quán)不需要分拆。
第六章 金融工具的重分類
第二十七條 企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當按照本準則的規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類。
企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。
第二十八條 企業(yè)發(fā)生下列情況的，不屬于金融資產(chǎn)或金融負債的重分類：
（一）按照《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》相關(guān)規(guī)定，某金融工具以前被指定并成為現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中的有效套期工具，但目前已不再滿足運用該套期會計方法的條件。
?。ǘ┌凑铡镀髽I(yè)會計準則第24號——套期會計》相關(guān)規(guī)定，某金融工具被指定并成為現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中的有效套期工具。
?。ㄈ┌凑铡镀髽I(yè)會計準則第24號——套期會計》相關(guān)規(guī)定，運用信用風險敞口公允價值選擇權(quán)所引起的計量變動。
第二十九條 企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類，應(yīng)當自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進行追溯調(diào)整。
重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天。
第三十條 企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益。
企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。
第三十一條 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實際利率和預(yù)期信用損失的計量。
企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當期損益。
第三十二條 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。
企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。
按照本條規(guī)定對金融資產(chǎn)重分類進行處理的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實際利率。同時，企業(yè)應(yīng)當自重分類日起對該金融資產(chǎn)適用本準則關(guān)于金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。
第七章 金融工具的計量
第三十三條 企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。但是，企業(yè)初始確認的應(yīng)收賬款未包含《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應(yīng)當按照該準則定義的交易價格進行初始計量。
交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費、傭金、相關(guān)稅費及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費用。
第三十四條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負債在初始確認時的公允價值。公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債的交易價格。金融資產(chǎn)或金融負債公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應(yīng)當區(qū)別下列情況進行處理：
?。ㄒ唬┰诔跏即_認時，金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值依據(jù)相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)應(yīng)當將該公允價值與交易價格之間的差額確認為一項利得或損失。
（二）在初始確認時，金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值以其他方式確定的，企業(yè)應(yīng)當將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認后，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)某一因素在相應(yīng)會計期間的變動程度將該遞延差額確認為相應(yīng)會計期間的利得或損失。該因素應(yīng)當僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。
第三十五條 初始確認后，企業(yè)應(yīng)當對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。
第三十六條 初始確認后，企業(yè)應(yīng)當對不同類別的金融負債，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當期損益或以本準則第二十一條規(guī)定的其他適當方法進行后續(xù)計量。
第三十七條 金融資產(chǎn)或金融負債被指定為被套期項目的，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》規(guī)定進行后續(xù)計量。
第三十八條 金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，應(yīng)當以該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：
?。ㄒ唬┛鄢褍斶€的本金。
（二）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。
?。ㄈ┛鄢塾嬘嬏岬膿p失準備（僅適用于金融資產(chǎn)）。
實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方法。
實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。在確定實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)或金融負債所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當考慮預(yù)期信用損失。
第三十九條 企業(yè)應(yīng)當按照實際利率法確認利息收入。利息收入應(yīng)當根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實際利率計算確定，但下列情況除外：
?。ㄒ唬τ谫徣牖蛟瓷囊寻l(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當自初始確認起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調(diào)整的實際利率計算確定其利息收入。
?。ǘτ谫徣牖蛟瓷奈窗l(fā)生信用減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和實際利率計算確定其利息收入。企業(yè)按照上述規(guī)定對金融資產(chǎn)的攤余成本運用實際利率法計算利息收入的，若該金融工具在后續(xù)期間因其信用風險有所改善而不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應(yīng)用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如債務(wù)人的信用評級被上調(diào)），企業(yè)應(yīng)當轉(zhuǎn)按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。
經(jīng)信用調(diào)整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。在確定經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時，應(yīng)當在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款（例如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計預(yù)期現(xiàn)金流量。
第四十條 當對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信用減值的證據(jù)包括下列可觀察信息：
?。ㄒ唬┌l(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難；
（二）債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等；
（三）債權(quán)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟或合同考慮，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的讓步；
?。ㄋ模﹤鶆?wù)人很可能破產(chǎn)或進行其他財務(wù)重組；
?。ㄎ澹┌l(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活躍市場消失；
?。┮源蠓劭圪徺I或源生一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信用損失的事實。
金融資產(chǎn)發(fā)生信用減值，有可能是多個事件的共同作用所致，未必是可單獨識別的事件所致。
第四十一條 合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當在確定實際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率時予以考慮。
企業(yè)通常能夠可靠估計金融工具（或一組類似金融工具）的現(xiàn)金流量和預(yù)計存續(xù)期。在極少數(shù)情況下，金融工具（或一組金融工具）的估計未來現(xiàn)金流量或預(yù)計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)在計算確定其實際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）時，應(yīng)當基于該金融工具在整個合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。
第四十二條 企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當重新計算該金融資產(chǎn)的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計入當期損益。重新計算的該金融資產(chǎn)的賬面余額，應(yīng)當根據(jù)將重新議定或修改的合同現(xiàn)金流量按金融資產(chǎn)的原實際利率（或者購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)的經(jīng)信用調(diào)整的實際利率）或根據(jù)《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》第二十三條計算的修正后實際利率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。對于修改或重新議定合同所產(chǎn)生的所有成本或費用，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整修改后的金融資產(chǎn)賬面價值，并在修改后金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)進行攤銷。
第四十三條 企業(yè)不再合理預(yù)期金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量能夠全部或部分收回的，應(yīng)當直接減記該金融資產(chǎn)的賬面余額。這種減記構(gòu)成相關(guān)金融資產(chǎn)的終止確認。
第四十四條 企業(yè)對權(quán)益工具的投資和與此類投資相聯(lián)系的合同應(yīng)當以公允價值計量。但在有限情況下，如果用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對公允價值的最佳估計的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對公允價值的恰當估計。
企業(yè)應(yīng)當利用初始確認日后可獲得的關(guān)于被投資方業(yè)績和經(jīng)營的所有信息，判斷成本能否代表公允價值。存在下列情形（包含但不限于）之一的，可能表明成本不代表相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值，企業(yè)應(yīng)當對其公允價值進行估值：
?。ㄒ唬┡c預(yù)算、計劃或階段性目標相比，被投資方業(yè)績發(fā)生重大變化。
?。ǘΡ煌顿Y方技術(shù)產(chǎn)品實現(xiàn)階段性目標的預(yù)期發(fā)生變化。
?。ㄈ┍煌顿Y方的權(quán)益、產(chǎn)品或潛在產(chǎn)品的市場發(fā)生重大變化。
?。ㄋ模┤蚪?jīng)濟或被投資方經(jīng)營所處的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。
?。ㄎ澹┍煌顿Y方可比企業(yè)的業(yè)績或整體市場所顯示的估值結(jié)果發(fā)生重大變化。
（六）被投資方的內(nèi)部問題，如欺詐、商業(yè)糾紛、訴訟、管理或戰(zhàn)略變化。
（七）被投資方權(quán)益發(fā)生了外部交易并有客觀證據(jù)，包括發(fā)行新股等被投資方發(fā)生的交易和第三方之間轉(zhuǎn)讓被投資方權(quán)益工具的交易等。
第四十五條 權(quán)益工具投資或合同存在報價的，企業(yè)不應(yīng)當將成本作為對其公允價值的最佳估計。
第八章 金融工具的減值
第四十六條 企業(yè)應(yīng)當按照本準則規(guī)定，以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對下列項目進行減值會計處理并確認損失準備：
?。ㄒ唬┌凑毡緶蕜t第十七條分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
?。ǘ┳赓U應(yīng)收款。
?。ㄈ┖贤Y產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產(chǎn)。
?。ㄋ模┢髽I(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和適用本準則第二十一條（三）規(guī)定的財務(wù)擔保合同。
損失準備，是指針對按照本準則第十七條計量的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款和合同資產(chǎn)的預(yù)期信用損失計提的準備，按照本準則第十八條計量的金融資產(chǎn)的累計減值金額以及針對貸款承諾和財務(wù)擔保合同的預(yù)期信用損失計提的準備。
第四十七條 預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。
信用損失，是指企業(yè)按照原實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。其中，對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信用調(diào)整的實際利率折現(xiàn)。由于預(yù)期信用損失考慮付款的金額和時間分布，因此即使企業(yè)預(yù)計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會產(chǎn)生信用損失。
在估計現(xiàn)金流量時，企業(yè)應(yīng)當考慮金融工具在整個預(yù)計存續(xù)期的所有合同條款（如提前還款、展期、看漲期權(quán)或其他類似期權(quán)等）。企業(yè)所考慮的現(xiàn)金流量應(yīng)當包括出售所持擔保品獲得的現(xiàn)金流量，以及屬于合同條款組成部分的其他信用增級所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
企業(yè)通常能夠可靠估計金融工具的預(yù)計存續(xù)期。在極少數(shù)情況下，金融工具預(yù)計存續(xù)期無法可靠估計的，企業(yè)在計算確定預(yù)期信用損失時，應(yīng)當基于該金融工具的剩余合同期間。
第四十八條 除了按照本準則第五十七條和第六十三條的相關(guān)規(guī)定計量金融工具損失準備的情形以外，企業(yè)應(yīng)當在每個資產(chǎn)負債表日評估相關(guān)金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加，并按照下列情形分別計量其損失準備、確認預(yù)期信用損失及其變動：
?。ㄒ唬┤绻摻鹑诠ぞ叩男庞蔑L險自初始確認后已顯著增加，企業(yè)應(yīng)當按照相當于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備。無論企業(yè)評估信用損失的基礎(chǔ)是單項金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當作為減值損失或利得計入當期損益。
?。ǘ┤绻摻鹑诠ぞ叩男庞蔑L險自初始確認后并未顯著增加，企業(yè)應(yīng)當按照相當于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備，無論企業(yè)評估信用損失的基礎(chǔ)是單項金融工具還是金融工具組合，由此形成的損失準備的增加或轉(zhuǎn)回金額，應(yīng)當作為減值損失或利得計入當期損益。
未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失，是指因資產(chǎn)負債表日后12個月內(nèi)（若金融工具的預(yù)計存續(xù)期少于12個月，則為預(yù)計存續(xù)期）可能發(fā)生的金融工具違約事件而導(dǎo)致的預(yù)期信用損失，是整個存續(xù)期預(yù)期信用損失的一部分。
企業(yè)在進行相關(guān)評估時，應(yīng)當考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。為確保自金融工具初始確認后信用風險顯著增加即確認整個存續(xù)期預(yù)期信用損失，企業(yè)在一些情況下應(yīng)當以組合為基礎(chǔ)考慮評估信用風險是否顯著增加。整個存續(xù)期預(yù)期信用損失，是指因金融工具整個預(yù)計存續(xù)期內(nèi)所有可能發(fā)生的違約事件而導(dǎo)致的預(yù)期信用損失。
第四十九條 對于按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在其他綜合收益中確認其損失準備，并將減值利得或損失計入當期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示的賬面價值。
第五十條 企業(yè)在前一會計期間已經(jīng)按照相當于金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量了損失準備，但在當期資產(chǎn)負債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認后信用風險顯著增加的情形的，企業(yè)應(yīng)當在當期資產(chǎn)負債表日按照相當于未來12個月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量該金融工具的損失準備，由此形成的損失準備的轉(zhuǎn)回金額應(yīng)當作為減值利得計入當期損益。
第五十一條 對于貸款承諾和財務(wù)擔保合同，企業(yè)在應(yīng)用金融工具減值規(guī)定時，應(yīng)當將本企業(yè)成為做出不可撤銷承諾的一方之日作為初始確認日。
第五十二條 企業(yè)在評估金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加時，應(yīng)當考慮金融工具預(yù)計存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風險的變化，而不是預(yù)期信用損失金額的變化。企業(yè)應(yīng)當通過比較金融工具在資產(chǎn)負債表日發(fā)生違約的風險與在初始確認日發(fā)生違約的風險，以確定金融工具預(yù)計存續(xù)期內(nèi)發(fā)生違約風險的變化情況。
在為確定是否發(fā)生違約風險而對違約進行界定時，企業(yè)所采用的界定標準，應(yīng)當與其內(nèi)部針對相關(guān)金融工具的信用風險管理目標保持一致，并考慮財務(wù)限制條款等其他定性指標。
第五十三條 企業(yè)通常應(yīng)當在金融工具逾期前確認該工具整個存續(xù)期預(yù)期信用損失。企業(yè)在確定信用風險自初始確認后是否顯著增加時，企業(yè)無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得合理且有依據(jù)的前瞻性信息的，不得僅依賴逾期信息來確定信用風險自初始確認后是否顯著增加；企業(yè)必須付出不必要的額外成本或努力才可獲得合理且有依據(jù)的逾期信息以外的單獨或匯總的前瞻性信息的，可以采用逾期信息來確定信用風險自初始確認后是否顯著增加。
無論企業(yè)采用何種方式評估信用風險是否顯著增加，通常情況下，如果逾期超過30日，則表明金融工具的信用風險已經(jīng)顯著增加。除非企業(yè)在無須付出不必要的額外成本或努力的情況下即可獲得合理且有依據(jù)的信息，證明即使逾期超過30日，信用風險自初始確認后仍未顯著增加。如果企業(yè)在合同付款逾期超過30日前已確定信用風險顯著增加，則應(yīng)當按照整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失確認損失準備。
如果交易對手方未按合同規(guī)定時間支付約定的款項，則表明該金融資產(chǎn)發(fā)生逾期。
第五十四條 企業(yè)在評估金融工具的信用風險自初始確認后是否已顯著增加時，應(yīng)當考慮違約風險的相對變化，而非違約風險變動的絕對值。在同一后續(xù)資產(chǎn)負債表日，對于違約風險變動的絕對值相同的兩項金融資產(chǎn)，初始確認時違約風險較低的金融工具比初始確認時違約風險較高的金融工具的信用風險變化更為顯著。
第五十五條 企業(yè)確定金融工具在資產(chǎn)負債表日只具有較低的信用風險的，可以假設(shè)該金融工具的信用風險自初始確認后并未顯著增加。
如果金融工具的違約風險較低，借款人在短期內(nèi)履行其合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力很強，并且較長時期內(nèi)經(jīng)濟形勢和經(jīng)營環(huán)境的不利變化可能但未必降低借款人履行其合同現(xiàn)金流量義務(wù)的能力，該金融工具被視為具有較低的信用風險。
第五十六條 企業(yè)與交易對手方修改或重新議定合同，未導(dǎo)致金融資產(chǎn)終止確認，但導(dǎo)致合同現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，企業(yè)在評估相關(guān)金融工具的信用風險是否已經(jīng)顯著增加時，應(yīng)當將基于變更后的合同條款在資產(chǎn)負債表日發(fā)生違約的風險與基于原合同條款在初始確認時發(fā)生違約的風險進行比較。
第五十七條 對于購買或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日僅將自初始確認后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的累計變動確認為損失準備。在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的變動金額作為減值損失或利得計入當期損益。即使該資產(chǎn)負債表日確定的整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失小于初始確認時估計現(xiàn)金流量所反映的預(yù)期信用損失的金額，企業(yè)也應(yīng)當將預(yù)期信用損失的有利變動確認為減值利得。
第五十八條 企業(yè)計量金融工具預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當反映下列各項要素：
（一）通過評價一系列可能的結(jié)果而確定的無偏概率加權(quán)平均金額。
（二）貨幣時間價值。
?。ㄈ┰谫Y產(chǎn)負債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項、當前狀況以及未來經(jīng)濟狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。
第五十九條 對于適用本準則金融工具減值規(guī)定的各類金融工具，企業(yè)應(yīng)當按照下列方法確定其信用損失：
?。ㄒ唬τ诮鹑谫Y產(chǎn)，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。
（二）對于租賃應(yīng)收款項，信用損失應(yīng)為企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。其中，用于確定預(yù)期信用損失的現(xiàn)金流量，應(yīng)與按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》用于計量租賃應(yīng)收款項的現(xiàn)金流量保持一致。
?。ㄈτ谖刺嵊玫馁J款承諾，信用損失應(yīng)為在貸款承諾持有人提用相應(yīng)貸款的情況下，企業(yè)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的現(xiàn)金流量之間差額的現(xiàn)值。企業(yè)對貸款承諾預(yù)期信用損失的估計，應(yīng)當與其對該貸款承諾提用情況的預(yù)期保持一致。
?。ㄋ模τ谪攧?wù)擔保合同，信用損失應(yīng)為企業(yè)就該合同持有人發(fā)生的信用損失向其做出賠付的預(yù)計付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、債務(wù)人或任何其他方收取的金額之間差額的現(xiàn)值。
?。ㄎ澹τ谫Y產(chǎn)負債表日已發(fā)生信用減值但并非購買或源生已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，信用損失應(yīng)為該金融資產(chǎn)賬面余額與按原實際利率折現(xiàn)的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的差額。
第六十條 企業(yè)應(yīng)當以概率加權(quán)平均為基礎(chǔ)對預(yù)期信用損失進行計量。企業(yè)對預(yù)期信用損失的計量應(yīng)當反映發(fā)生信用損失的各種可能性，但不必識別所有可能的情形。
第六十一條 在計量預(yù)期信用損失時，企業(yè)需考慮的最長期限為企業(yè)面臨信用風險的最長合同期限（包括考慮續(xù)約選擇權(quán)），而不是更長期間，即使該期間與業(yè)務(wù)實踐相一致。
第六十二條 如果金融工具同時包含貸款和未提用的承諾，且企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定要求還款或取消未提用承諾的能力并未將企業(yè)面臨信用損失的期間限定在合同通知期內(nèi)的，企業(yè)對于此類金融工具（僅限于此類金融工具）確認預(yù)期信用損失的期間，應(yīng)當為其面臨信用風險且無法用信用風險管理措施予以緩釋的期間，即使該期間超過了最長合同期限。
第六十三條 對于下列各項目，企業(yè)應(yīng)當始終按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量其損失準備：
?。ㄒ唬┯伞镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)范的交易形成的應(yīng)收款項或合同資產(chǎn)，且符合下列條件之一：
1．該項目未包含《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分，或企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分。
2．該項目包含《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分，同時企業(yè)做出會計政策選擇，按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準備。企業(yè)應(yīng)當將該會計政策選擇適用于所有此類應(yīng)收款項和合同資產(chǎn)，但可對應(yīng)收款項類和合同資產(chǎn)類分別做出會計政策選擇。
?。ǘ┯伞镀髽I(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的交易形成的租賃應(yīng)收款，同時企業(yè)做出會計政策選擇，按照相當于整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計量損失準備。企業(yè)應(yīng)當將該會計政策選擇適用于所有租賃應(yīng)收款，但可對應(yīng)收融資租賃款和應(yīng)收經(jīng)營租賃款分別做出會計政策選擇。
在適用本條規(guī)定時，企業(yè)可對應(yīng)收款項、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款分別選擇減值會計政策。
第九章 利得和損失
第六十四條 企業(yè)應(yīng)當將以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負債的利得或損失計入當期損益，除非該金融資產(chǎn)或金融負債屬于下列情形之一：
（一）屬于《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》規(guī)定的套期關(guān)系的一部分。
（二）是一項對非交易性權(quán)益工具的投資，且企業(yè)已按照本準則第十九條規(guī)定將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
?。ㄈ┦且豁棻恢付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債，且按照本準則第六十八條規(guī)定，該負債由企業(yè)自身信用風險變動引起的其公允價值變動應(yīng)當計入其他綜合收益。
?。ㄋ模┦且豁棸凑毡緶蕜t第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且企業(yè)根據(jù)本準則第七十一條規(guī)定，其減值利得或損失和匯兌損益之外的公允價值變動計入其他綜合收益。
第六十五條 企業(yè)只有在同時符合下列條件時，才能確認股利收入并計入當期損益：
（一）企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立；
?。ǘ┡c股利相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
?。ㄈ┕衫慕痤~能夠可靠計量。
第六十六條 以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當在終止確認、按照本準則規(guī)定重分類、按照實際利率法攤銷或按照本準則規(guī)定確認減值時，計入當期損益。如果企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為其他類別，應(yīng)當根據(jù)本準則第三十條規(guī)定處理其利得或損失。
以攤余成本計量且不屬于任何套期關(guān)系的一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當在終止確認時計入當期損益或在按照實際利率法攤銷時計入相關(guān)期間損益。
第六十七條 屬于套期關(guān)系中被套期項目的金融資產(chǎn)或金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》相關(guān)規(guī)定進行處理。
第六十八條 企業(yè)根據(jù)本準則第二十二條和第二十六條規(guī)定將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，該金融負債所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：
?。ㄒ唬┯善髽I(yè)自身信用風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，應(yīng)當計入其他綜合收益；
（二）該金融負債的其他公允價值變動計入當期損益。
按照本條（一）規(guī)定對該金融負債的自身信用風險變動的影響進行處理會造成或擴大損益中的會計錯配的，企業(yè)應(yīng)當將該金融負債的全部利得或損失（包括企業(yè)自身信用風險變動的影響金額）計入當期損益。
該金融負債終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。
第六十九條 企業(yè)根據(jù)本準則第十九條規(guī)定將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，當該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。
第七十條 指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同和不可撤銷貸款承諾所產(chǎn)生的全部利得或損失，應(yīng)當計入當期損益。
第七十一條 按照本準則第十八條分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失，除減值利得或損失和匯兌損益之外，均應(yīng)當計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當計入當期損益。該金融資產(chǎn)計入各期損益的金額應(yīng)當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。
該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當期損益。
企業(yè)將該金融資產(chǎn)重分類為其他類別金融資產(chǎn)的，應(yīng)當根據(jù)本準則第三十一條規(guī)定，對之前計入其他綜合收益的累計利得或損失進行相應(yīng)處理。
第十章 銜接規(guī)定
第七十二條 本準則施行日之前的金融工具確認和計量與本準則要求不一致的，企業(yè)應(yīng)當追溯調(diào)整，但本準則第七十三條至八十三條另有規(guī)定的除外。在本準則施行日已經(jīng)終止確認的項目不適用本準則。
第七十三條 在本準則施行日，企業(yè)應(yīng)當按照本準則的規(guī)定對金融工具進行分類和計量（含減值），涉及前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)與本準則要求不一致的，無需調(diào)整。金融工具原賬面價值和在本準則施行日的新賬面價值之間的差額，應(yīng)當計入本準則施行日所在年度報告期間的期初留存收益或其他綜合收益。同時，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的相關(guān)規(guī)定在附注中進行披露。
企業(yè)如果調(diào)整前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)，應(yīng)當能夠以前期的事實和情況為依據(jù)，且比較數(shù)據(jù)應(yīng)當反映本準則的所有要求。
第七十四條 在本準則施行日，企業(yè)應(yīng)當以該日的既有事實和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)本準則第十七條（一）或第十八條（一）的相關(guān)規(guī)定評估其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，還是以既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)為目標，并據(jù)此確定金融資產(chǎn)的分類，進行追溯調(diào)整，無須考慮企業(yè)之前的業(yè)務(wù)模式。
第七十五條 在本準則施行日，企業(yè)在考慮具有本準則第十六條所述修正的貨幣時間價值要素的金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征時，需要對特定貨幣時間價值要素修正進行評估的，該評估應(yīng)當以該金融資產(chǎn)初始確認時存在的事實和情況為基礎(chǔ)。該評估不切實可行的，企業(yè)不應(yīng)考慮本準則關(guān)于貨幣時間價值要素修正的規(guī)定。
第七十六條 在本準則施行日，企業(yè)在考慮具有本準則第十六條所述提前償付特征的金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征時，需要對該提前償付特征的公允價值是否非常小進行評估的，該評估應(yīng)當以該金融資產(chǎn)初始確認時存在的事實和情況為基礎(chǔ)。該評估不切實可行的，企業(yè)不應(yīng)考慮本準則關(guān)于提前償付特征例外情形的規(guī)定。
第七十七條 在本準則施行日，企業(yè)存在根據(jù)本準則相關(guān)規(guī)定應(yīng)當以公允價值計量的混合合同但之前未以公允價值計量的，該混合合同在前期比較財務(wù)報表期末的公允價值應(yīng)當?shù)扔谄涓鹘M成部分在前期比較財務(wù)報表期末公允價值之和。在本準則施行日，企業(yè)應(yīng)當將整個混合合同在該日的公允價值與該混合合同各組成部分在該日的公允價值之和之間的差額，計入本準則施行日所在報告期間的期初留存收益或其他綜合收益。
第七十八條 在本準則施行日，企業(yè)應(yīng)當以該日的既有事實和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)本準則的相關(guān)規(guī)定，對相關(guān)金融資產(chǎn)進行指定或撤銷指定，并追溯調(diào)整：
?。ㄒ唬┰诒緶蕜t施行日，企業(yè)可以根據(jù)本準則第二十條規(guī)定，將滿足條件的金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。但企業(yè)之前指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，不滿足本準則第二十條規(guī)定的指定條件的，應(yīng)當解除之前做出的指定；之前指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)繼續(xù)滿足本準則第二十條規(guī)定的指定條件的，企業(yè)可以選擇繼續(xù)指或撤銷之前的指定。
?。ǘ┰诒緶蕜t施行日，企業(yè)可以根據(jù)本準則第十九條規(guī)定，將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
第七十九條 在本準則施行日，企業(yè)應(yīng)當以該日的既有事實和情況為基礎(chǔ)，根據(jù)本準則的相關(guān)規(guī)定，對相關(guān)金融負債進行指定或撤銷指定，并追溯調(diào)整：
?。ㄒ唬┰诒緶蕜t施行日，為了消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以根據(jù)本準則第二十二條（一）的規(guī)定，將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
?。ǘ┢髽I(yè)之前初始確認金融負債時，為了消除或顯著減少會計錯配，已將該金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，但在本準則施行日不再滿足本準則規(guī)定的指定條件的，企業(yè)應(yīng)當撤銷之前的指定；該金融負債在本準則施行日仍然滿足本準則規(guī)定的指定條件的，企業(yè)可以選擇繼續(xù)指定或撤銷之前的指定。
第八十條 在本準則施行日，企業(yè)按照本準則規(guī)定對相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債以攤余成本進行計量、應(yīng)用實際利率法追溯調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當按照以下原則進行處理：
（一）以金融資產(chǎn)或金融負債在前期比較財務(wù)報表期末的公允價值，作為企業(yè)調(diào)整前期比較財務(wù)報表數(shù)據(jù)時該金融資產(chǎn)的賬面余額或該金融負債的攤余成本；
（二）以金融資產(chǎn)或金融負債在本準則施行日的公允價值，作為該金融資產(chǎn)在本準則施行日的新賬面余額或該金融負債的新攤余成本。
第八十一條 在本準則施行日，對于之前以成本計量的、在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該工具進行結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當以其在本準則施行日的公允價值計量。原賬面價值與公允價值之間的差額，應(yīng)當計入本準則施行日所在報告期間的期初留存收益或其他綜合收益。
在本準則施行日，對于之前以成本計量的、與在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生金融負債，企業(yè)應(yīng)當以其在本準則施行日的公允價值計量。原賬面價值與公允價值之間的差額，應(yīng)當計入本準則施行日所在報告期間的期初留存收益。
第八十二條 在本準則施行日，企業(yè)存在根據(jù)本準則第二十二條規(guī)定將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，并且按照本準則第六十八條（一）規(guī)定將由企業(yè)自身信用風險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額計入其他綜合收益的，企業(yè)應(yīng)當以該日的既有事實和情況為基礎(chǔ)，判斷按照上述規(guī)定處理是否將會造成或擴大損益的會計錯配，進而確定是否應(yīng)當將該金融負債的全部利得或損失（包括企業(yè)自身信用風險變動的影響金額）計入當期損益，并按照上述結(jié)果追溯調(diào)整。
第八十三條 在本準則施行日，企業(yè)按照本準則計量金融工具減值的，應(yīng)當使用無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理且有依據(jù)的信息，確定金融工具在初始確認日的信用風險，并將該信用風險與本準則施行日的信用風險進行比較。
在確定自初始確認后信用風險是否顯著增加時，企業(yè)可以應(yīng)用本準則第五十五條的規(guī)定根據(jù)其是否具有較低的信用風險進行判斷，或者應(yīng)用本準則第五十三條第二段的規(guī)定根據(jù)相關(guān)金融資產(chǎn)逾期是否30日以上進行判斷。企業(yè)在本準則施行日必須付出不必要的額外成本或努力才可獲得合理且有依據(jù)的信息的，企業(yè)在該金融工具終止確認前的所有資產(chǎn)負債表日的損失準備應(yīng)當?shù)扔谄湔麄€存續(xù)期的預(yù)期信用損失。
第十一章 附 則
第八十四條 本準則自2018年1月1日起施行。
